Что нового в списание безнадежного долга по сроку давности

Как известно, по истечении срока исковой давности долг признается безнадежным. На этом основании дебиторская задолженность включается в состав внереализационных «прибыльных» расходов <подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ>, а кредиторская — в состав внереализационных доходов <п. 18 ст. 250 НК РФ>.

Осенью прошлого года порядок исчисления срока исковой давности изменился. Рассмотрим, как внесенные в гражданское законодательство поправки могут отразиться на налоговом учете.

У срока давности появилась верхняя планка.
Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известен <п. 1 ст. 200 ГК РФ> (раньше такого требования не было <п. 1 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)>. Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

Иногда срок давности бывает и меньше 3 лет <ст. 197 ГК РФ>. К примеру, по спорам о грузоперевозках исковая давность — всего 1 год <п. 3 ст. 797 ГК РФ>, по имущественному страхованию — 2 года <п. 1 ст. 966 ГК РФ>.

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давности <статьи 202, 203 ГК РФ>:
— прерывается (тогда он каждый раз отсчитывается снова после перерыва);
— приостанавливается (в эти периоды срок не течет).

В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения права <п. 2 ст. 196 ГК РФ>.
Однако и этот повышенный срок можно прервать или приостановить при наличии предусмотренных законом оснований. Хотели законодатели того или нет, но они просто ввели ограничение для установления более длительных специальных сроков исковой давности (до 10 лет) по сравнению с общим сроком <п. 2 ст. 197 ГК РФ 0>».

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?
Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-летний срок для списания просроченной задолженности. Так, предположим, что срок оплаты по договору — 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 года < п. 2 ст. 200 ГК РФ>. В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.
Примечание. Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то учитывайте в расходах только ту часть просроченной задолженности, которая не покрыта за счет средств резерва < подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ>.

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-летнее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.

Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давности < ст. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 N 15, ВАС от 15.11.2001 N 18>. Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать.
Перед списанием безнадежного долга проконсультируйтесь с юристом, правильно ли вы посчитали срок давности.
Подача иска не прерывает срок исковой давности.
Раньше срок исковой давности прерывался также в случаях обращения организации-кредитора в суд < ст. 203 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013) >. Теперь признание долга осталось единственным основанием для перерыва. Напомним, что признание долга могут подтверждать, в частности, следующие действия < п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 N 15, ВАС от 15.11.2001 N 18>:
— письменное признание претензии;
— частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или сумм санкций;
— уплата процентов по основному долгу;
— изменение договора, из которого следует, что должник признает наличие долга;
— письменная просьба должника об отсрочке или рассрочке платежа;
— акцепт инкассового поручения.Поэтому если ваша организация обратится в суд, то это лишь приостановит течение срока на все время со дня обращения до дня вступления в силу судебного решения < п. 1 ст. 204 ГК РФ >.

Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности < п. 1 ст. 204 ГК РФ>. Другие основания для приостановления течения срока исковой давности (в частности, форс-мажор, обращение к медиатору < ст. 202 ГК РФ >) остались в ГК без изменений.

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется «по требованию». К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитывать < п. 2 ст. 200 ГК РФ >:

Если вы не устанавливали в требовании срок для оплаты — со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплату < п. 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013) >. Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).
Отметим, что и к таким «неопределенным» требованиям применяется 10-летнее ограничение по сроку давности.

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т.п.) < п. 3 ст. 199 ГК РФ >. То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.

Почему по мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек < Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620>.
И имейте в виду: если «старый» срок давности по состоянию на 01.09.2013 истек, но вы по каким-то причинам безнадежный долг не списали, то пересчитывать срок по новым правилам не нужно. Нужно просто списать задолженность.
Что же касается долгов, которые на 01.09.2013 исходя из новых правил еще «не безнадежны